Articoli straordinari

Cosa sono gli oggetti straordinari?

Gli elementi straordinari si riferiscono a quegli eventi che sono considerati insoliti dalla società in quanto sono di natura rara e gli utili o le perdite derivanti da tali voci sono indicati separatamente nel bilancio della società durante il periodo in cui tale voce è entrata l'esistenza.

Diamo uno sguardo al rapporto annuale ZTE. Notiamo che l'utile netto attribuibile agli azionisti è di 2.633 milioni di RMB. Tuttavia, quando rimuoviamo le voci straordinarie dal conto economico, l'utile netto viene ridotto a 2.072 milioni di RMB.

Caratteristiche di oggetti straordinari

Gli elementi straordinari si riferiscono a utili e perdite da specifiche operazioni aziendali, insolite e rare rispetto al normale svolgimento dell'attività. In altre parole, si riferiscono a transazioni che non fanno parte delle operazioni commerciali quotidiane della società.

Alcuni degli aspetti critici sono:

 Materialità

Le transazioni che superano il limite materiale di un'organizzazione verranno classificate tra gli elementi straordinari della società. La rilevanza è soggettiva alle dimensioni del bilancio e del settore a cui appartiene l'azienda.

• Esempio 1: nel caso di XYZ Co., se è coinvolta nella vendita di rottami di un'unità aziendale a Chicago, che ha portato a un guadagno aziendale di $ 10.000 non sarà sufficiente per essere classificato come guadagno straordinario. È perché il valore di un'auto sarà superiore a $ 10.000, il che non è rilevante tenendo presente che l'intero fatturato di XYZ Co. è di $ 100 miliardi.
• Esempio 2: un piccolo rivenditore che vende hotdog al di fuori di Central Park guadagna royalty pari a $ 5.000 per aver venduto la sua ricetta di hot dog a una catena di negozi classificherà questa transazione come un articolo straordinario in quanto è al di sopra della soglia di materialità. Perché è importante in questo caso, perché il profitto annuale del rivenditore è di circa $ 5.000.

Per verificare se l'operazione è un materiale per segnalarla come elemento straordinario, è necessario verificare i seguenti tre livelli di rilevanza:

• Un particolare elemento straordinario è rilevante rispetto al reddito totale registrato per quel dato periodo.
• Particolare voce straordinaria risulta rilevante rispetto al reddito annuo degli ultimi 4-5 anni preso in considerazione.
• Un particolare elemento straordinario è rilevante rispetto a qualsiasi altro criterio definito dalla politica aziendale, ad esempio, una holding (società madre) può richiedere alle sue società controllate di segnalare tutti gli elementi straordinari al di sopra di una certa soglia.

 Transazioni rare / insolite

Saranno rari in natura. Sono transazioni che non si verificano su base giornaliera. Come abbiamo visto nel caso di XYZ Co., interrompere l'attività di produzione di automobili è qualcosa che non accade regolarmente. Accadrà una volta ogni 5 o 10 anni o, a volte, mai durante la vita dell'azienda.

Il punto fondamentale da capire qui è che non tutte le transazioni rare / insolite / non ricorrenti sono necessariamente definite come elementi straordinari. Possono esserci operazioni non ricorrenti ma, allo stesso tempo, non sono straordinarie.

• Esempio 1: XYZ Co. ritiene che l'attuale capacità di produzione di autobus sia limitata e che il mercato abbia molte possibilità di aumentare le entrate. Tenendo presente questo, la direzione ha approvato di procedere con l'investimento in un nuovo impianto per aumentare la capacità produttiva. È una transazione non ricorrente; tuttavia, lo stesso può essere considerato un aumento del capitale sociale piuttosto che classificarlo come una perdita straordinaria.
• Esempio 2: continuare con il primissimo esempio di XYZ Co. dove intendono interrompere la propria attività di produzione di automobili è una transazione non ricorrente e si qualifica come un guadagno straordinario.

Tipi di elementi straordinari

Possono essere biforcati in guadagni straordinari e perdite straordinarie. Le perdite danneggiano il profitto dell'azienda, mentre i guadagni straordinari hanno un impatto positivo sull'utile dell'azienda.

Esempio di guadagni straordinari

• Guadagno derivante dalla vendita di segmenti di attività cessati
• Guadagna da un recente annuncio da parte del governo che annuncia che i sussidi precedenti devono essere sanzionati ora

Esempi di perdite straordinarie

• Perdite dovute a calamità naturali incontrollabili come terremoti, alluvioni, grandinate, ecc .;
• Perdita sulla vendita di segmenti di attività cessati
• Perdita a causa della perdita di una causa legale che ha portato a colossali sanzioni fiscali
• Perdita a causa di un lungo sciopero dei lavoratori che ha interrotto l'attività per più di un mese

Gli esempi precedenti sono generici e possono variare caso per caso. Ad esempio, la perdita a causa dell'alluvione non può essere considerata una perdita straordinaria nel caso di attività commerciali in aree dichiarate a rischio di inondazione. È dovuto al presupposto che le imprese siano consapevoli delle condizioni climatiche della zona e siano ancora disposte a correre il rischio di fare affari in quella zona. Quindi, questa è una parte del rischio aziendale che l'organizzazione deve aver già preso in considerazione.

Un altro esempio che possiamo considerare è il caso di una società di private equity che ha il suo core business di investire in startup. In questo caso, il guadagno o la perdita dalla vendita di un'attività è normale e non irregolare o rara. Pertanto, non può rivendicare guadagni a causa della vendita di investimenti a lungo termine come guadagni straordinari.

Inoltre, un punto importante è la confusione riguardo al trattamento della cancellazione / ripristino di varie attività come una perdita straordinaria. In questo contesto, la cancellazione delle seguenti attività aziendali è nel normale corso degli affari. Un'azienda non dovrebbe trattarli come un oggetto straordinario:

• Inventari
• Crediti
• Ammortamento delle attività immateriali
• Perdita o guadagno per cambio di valuta estera e altre transazioni
• Vendita di immobilizzazioni

È perché la cancellazione / svalutazione di queste attività correnti e immobilizzate è considerata molto normale per una determinata attività e la seguente spiegazione dovrebbe essere sufficiente per non trattarla è un elemento straordinario:

• L'inventario che giace nel magazzino diventerà vecchio e obsoleto. Succede con quasi tutte le aziende e fa parte solo della perdita operativa.
• Una certa parte dei crediti verso clienti prevede di trasformarsi in crediti inesigibili nel normale corso degli affari, e si tratta di una perdita operativa.
• Le attività immateriali dovrebbero essere ammortizzate annualmente, esattamente come le immobilizzazioni materiali si ammortizzano annualmente.
• La valuta estera fluttuerà giornalmente. Se esiste un requisito aziendale per effettuare transazioni in valuta estera, il guadagno o la perdita da queste transazioni è considerato normale.
• L'acquisto e la vendita di immobilizzazioni è una parte essenziale dell'attività. Anche se queste transazioni sono rare, le aziende le richiedono dal punto di vista operativo. Eventuali profitti o perdite derivanti dalla vendita di immobilizzazioni devono essere trattati esclusivamente come parte dei proventi / costi operativi.

Presentazione (prima di gennaio 2015)

Tutti gli elementi straordinari devono essere presentati separatamente nel bilancio. Presentarlo separatamente significa che l'utile o la perdita da componenti straordinarie dovrebbe essere separato dall'utile / perdita della gestione ordinaria e dovrebbe essere esposto in una voce separata del conto economico dopo aver considerato l'effetto fiscale.

La società dovrebbe anche divulgare separatamente le imposte applicabili su questi elementi straordinari e, insieme a ciò, dovrebbe anche indicare l'utile per azione per tali elementi.

Quello che segue è il conto economico di XYZ Co. per evidenziare la presenza di voci straordinarie:

Perché è necessaria la presentazione di cui sopra? È per dare un'immagine fedele ai vari utenti del bilancio.

Eliminazione (dopo gennaio 2015)

A gennaio 2015 FASB ha emesso un aggiornamento delle poste straordinarie eliminando la necessità di riportare le poste straordinarie a conto economico. L'eliminazione di questo concetto farà risparmiare tempo e ridurrà i costi per i preparatori perché non dovranno valutare se un particolare evento o evento di transazione è straordinario.

fonte: fasb.org

È stato principalmente affermato che gli utenti trovano utili le informazioni su eventi e transazioni insoliti o poco frequenti. Tuttavia, non trovano la classificazione e la presentazione straordinaria degli elementi necessaria per identificare tali eventi e operazioni. Altri pensavano che nella pratica corrente sia estremamente raro che una transazione o un evento soddisfi i requisiti per essere presentato come un oggetto straordinario.