Passività fiscali differite (significato, esempio)

Passività fiscali differite Significato

Le passività fiscali differite sono le passività che sorgono nei confronti della società a causa della differenza temporale tra l'accantonamento dell'imposta e la data in cui le imposte sono effettivamente pagate dalla società alle autorità fiscali, ovvero le imposte sono dovute in un periodo contabile ma non sono pagato in quel periodo.

In parole semplici, le passività fiscali differite vengono create quando le imposte sul reddito (voce di conto economico) sono superiori alle imposte dovute (dichiarazione dei redditi) e si prevede che la differenza si annullerà in futuro. DTL è l'importo delle imposte sul reddito pagabili in esercizi futuri a seguito di differenze temporanee tassabili.

Vengono creati quando l'importo della spesa per l'imposta sul reddito è superiore alle imposte dovute. Può accadere quando le spese o le perdite sono deducibili dalle tasse prima di essere rilevate a conto economico.

Formula delle passività fiscali differite

In generale, i principi contabili (GAAP e IFRS) differiscono dalle leggi fiscali di un paese. Ne risulta la differenza tra le imposte sul reddito e le imposte sul reddito rilevate a conto economico e l'effettivo ammontare delle imposte dovute alle autorità fiscali. A causa di questa differenza, vengono create passività e attività fiscali differite. Di seguito è riportata l'equazione dell'onere fiscale sul reddito che equipara gli oneri fiscali rilevati nel conto economico e le imposte dovute alle autorità fiscali e le variazioni delle attività e passività fiscali differite:

Imposte sul reddito = imposte dovute + DTL - DTA

Esempio di passività fiscali differite

Un buon esempio è quando un'impresa utilizza un metodo di ammortamento accelerato a fini fiscali e il metodo di ammortamento lineare per l'informativa finanziaria. Una passività fiscale differita tiene conto del fatto che la società in futuro pagherà più imposte sul reddito a causa della transazione avvenuta nel periodo di tempo corrente, ad esempio il credito per vendita rateale.

Di seguito si riporta il conto economico della società ai fini della rendicontazione finanziaria (come riferito agli azionisti). Non abbiamo modificato i numeri delle entrate e delle uscite per evidenziare questo concetto.

Qui abbiamo ipotizzato che il bene valga $ 1.000 con una vita utile di 3 anni e venga ammortizzato utilizzando il metodo di ammortamento lineare: anno 1 - $ 333, anno 2 - $ 333 e anno 3 come $ 334.

Notiamo che la spesa fiscale è di $ 350 per tutti e tre gli anni.

Supponiamo ora che ai fini del reporting fiscale la società utilizzi un metodo di ammortamento accelerato. Il profilo di ammortamento è come questo: anno 1 - $ 500, anno 2 - $ 500 e anno 3 - $ 0

Notiamo che l'imposta dovuta per l'anno 1 è di $ 300, l'anno 2 è di $ 300 e l'anno 3 è di $ 450.

Come discusso in precedenza, quando utilizziamo due diversi tipi di ammortamento per la rendicontazione finanziaria e per fini fiscali, si ottengono imposte differite.

Calcolo della passività fiscale differita.

Imposte sul reddito = imposte dovute + DTL - DTA

Formula di passività fiscale differita = Imposte sul reddito - Imposte da pagare + Attività fiscali differite

Anno 1 - DTL = $ 350 - $ 300 + 0 = $ 50
Anno 2 - DTL = $ 350 - $ 300 + 0 = $ 50
Anno 3 - DTL = $ 350 - $ 450 + 0 = - $ 100

La passività fiscale differita cumulativa in bilancio nel nostro esempio sarà la seguente

DTL cumulativo anno 1 = $ 50
DTL cumulativo anno 2 = $ 50 + $ 50 = $ 100
DTL cumulativo anno 3 = $ 100 - $ 100 = $ 0 (notare che l'effetto si inverte nell'anno 3)

Motivi

La differenza nella tempistica del principio di rilevazione dei ricavi e dei costi nel conto economico e nella dichiarazione dei redditi;
I ricavi e gli oneri specifici sono rilevati a conto economico ma mai in dichiarazione dei redditi o viceversa.
Attività o passività hanno valori contabili (valore netto di attività o passività nello stato patrimoniale) e basi imponibili differenti.
Il riconoscimento dell'utile o della perdita nel conto economico è diverso dalla dichiarazione dei redditi.
Le perdite fiscali dell'esercizio precedente possono compensare redditi imponibili futuri.
Le rettifiche di bilancio possono non influire sulla dichiarazione dei redditi o possono essere rilevate in periodi diversi.

Analisi di DTL

Il DTL viene creato quando i ricavi o i costi sono rilevati a conto economico prima che siano tassabili. Ad esempio, un'impresa spesso conosce i guadagni di una controllata prima di effettuare qualsiasi distribuzione, ovvero i dividendi. Alla fine, DTL annullerà quando le tasse saranno pagate.
Poiché esiste sempre una differenza tra le leggi fiscali e le regole contabili, l'utile di una società prima delle imposte menzionate nel conto economico può essere superiore al suo reddito imponibile su una dichiarazione dei redditi, derivante dalla responsabilità fiscale differita. È il futuro pagamento delle imposte che una società dovrebbe pagare alle autorità fiscali.
Ci si aspetta che DTL si inverta, cioè sono causati da differenze temporanee e si traducono in flussi di cassa futuri quando le tasse vengono pagate. Viene spesso creato quando nella dichiarazione dei redditi viene utilizzato un metodo di ammortamento accelerato e l'ammortamento lineare viene utilizzato nel conto economico.
In termini più semplici, è l'importo delle tasse che un'azienda ha sottopagato e che verrà recuperato in futuro. Ciò non significa che la società non abbia adempiuto ai propri obblighi; piuttosto, il fatto è pagare l'obbligo con un calendario diverso.
Ad esempio, una società che ha ottenuto un reddito netto per un anno specifico comprende il fatto di dover pagare le imposte sul reddito delle società. Poiché l'obbligazione fiscale è applicabile per l'anno in corso, deve riflettere una spesa per lo stesso periodo. Ma in questo scenario, l'imposta non verrà pagata fino al prossimo anno solare. Per correggere questa differenza di cash timing, la società registra l'imposta come passività fiscale differita.

Effetto delle modifiche dell'aliquota fiscale

Quando la variazione dell'aliquota DTL viene regolata per riflettere il passaggio alla nuova aliquota, i valori DTL in bilancio devono essere modificati poiché la nuova aliquota fiscale è l'aliquota che si prevede sarà in vigore quando si verificano gli storni associati.
Un aumento dell'aliquota fiscale aumenterà sia le passività fiscali differite che le attività delle imprese nelle sue imposte sul reddito. Una diminuzione dell'aliquota fiscale diminuirà il DTA di un'azienda e le sue imposte sul reddito.
Le variazioni nei valori di bilancio delle attività e passività fiscali differite devono essere contabilizzate per la variazione dell'aliquota fiscale che influenzerà l'onere fiscale sul reddito nel periodo corrente.
Imposte sul reddito = imposte dovute + DTL - DTA. Se le aliquote aumentano, l'aumento del DTL viene aggiunto all'imposta dovuta e l'aumento della DTA viene sottratto dall'imposta dovuta per arrivare alla spesa per l'imposta sul reddito.

Conclusione

In sintesi, se il reddito imponibile (sulla dichiarazione dei redditi) è inferiore all'utile ante imposte (sul conto economico) e si prevede che la differenza si annullerà negli esercizi futuri, viene creata la passività fiscale differita. DTL comporterà futuri deflussi di cassa quando le tasse saranno pagate. DTL è più comunemente creato quando viene utilizzato un metodo di ammortamento accelerato nella dichiarazione dei redditi e l'ammortamento a quote costanti viene utilizzato nel conto economico. Per un analista, questa voce di bilancio è essenziale in quanto se si prevede che il DTL venga annullato in futuro, allora è considerata una passività; in caso contrario, sarà considerato come equità.